Модель организации управленческого учёта на предприятии

управленческий учет модель

Введение

Глава 1. Модели организации управленческого учёта на предприятии

1 Однокруговая модель управленческого учёта на предприятии

2 Двухкруговая модель управленческого учёта на предприятии

Глава 2. Этапы построения управленческого учёта на предприятии

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

управленческий учет модель

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что в современных условиях развития рыночной экономики крайне важным становится вопрос изучения взаимосвязи финансового и управленческого учета. Так же актуальностью является практическая значимость, так как каждый из счетов управленческого и финансового учёта имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях. Существуют разные формы организаций, поэтому для каждой из них соответствует своя модель, что влияет на принятие эффективных управленческих решений.

Обособление счетов управленческого учёта улучшает информационное обслуживание различных управленческих структур, создаёт условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

В своей курсовой работе я рассмотрю интегрированную (монистическую, однокруговую) и автономную (дуалистическую, двухкруговую) модели взаимодействия финансового и управленческого учета в условиях современного Плана счетов.

Исходя из вышесказанного, целью курсовой работы является - подробное изучение моделей организации управленческого учёта на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

.Изучить модели организации управленческого учёта на предприятии;

.Подробно рассмотреть однокруговую модель управленческого учёта на предприятии;

.Изучить двухкруговую модель управленческого учёта;

.Рассмотреть этапы построения управленческого учёта.

Теоретической и методологической основой проведения исследования послужили законодательные акты, методические указания, были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, посвященной организации бухгалтерского и, в частности, управленческого учета.

Структура работы соответствует поставленной цели и содержит введение; главу 1-виды моделей организации управленческого учёта на предприятии, в которой рассматривается отдельно однокруговая и двухкруговая модели управленческого учёта; главу 2- этапы построения управленческого учёта; заключение; список использованной литературы; приложения.

Глава 1. Виды моделей организации управленческого учёта на предприятии

Система управленческого учёта на предприятии - это наблюдение, оценка, регистрация, измерение, обработка, систематизация и передача информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и анализа в целях формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Управленческий учёт можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учёта организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью.

Варианты формирования системы управленческого учёта могут быть разнообразные: автономный учёт, интегрированный, вариант дуализма или монизма. Они базироваться должны на следующих принципах:

.согласованность с общими принципами формирования организационно-производственной структуры управления;

.использование имеющейся информационной базы;

.соответствие целей и задач управленческого учета стратегии деятельности предприятия;

.доходы от внедрения управленческого учета должны быть значительно выше, чем затраты на организацию учета.

Управленческий учёт - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и операционный учет, управленческий анализ.

Управленческий учет может быть организован по-разному:

-без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

-с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Можно выделить три варианта организации управленческого учёта на предприятии:

.когда управленческий учёт отсутствует;

.автономная модель;

.интегрированная модель.

Каждую модель управленческого учёта можно охарактеризовать по следующим критериям:

Сущность;

Субъект;

План счетов;

.сфера применения;

.преимущества и недостатки.

1 Однокруговая (интегрированная, монистическая) модель организации учёта на предприятии

Сущность однокруговой системы учета затрат заключается в следующем:

) специальные счета управленческого учёта не используются. Информация финансового учёта для целей управления группируется в специальных регистрах с расчётными и другими данными.

) система счетов управленческого учёта используется при расчётах.

Однокруговая система учёта затрат основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, возможности же контроля затрат ограничены, поэтому ее удобно использовать на средних и малых предприятиях и в таких же организациях. Можно выделять для управленческого учета и специальные обособленные счета.

Преимуществами интеграционной системы учёта являются:

.эффективное управление финансовыми и материальными ресурсами организации;

.создание единой базы первичных документов и фактов финансово-хозяйственной деятельности;

.полная и оперативная отчетность по всем финансово-хозяйственным операциям;

.предоставление данных о результатах работы отдельных направлений;

.снижение затрат, связанных с организацией сбора информации;

.Низкая ресурсоёмкостью, (ее возможно внедрить в кратчайшие сроки и с минимальными затратами);

При использовании интегрированной системы управленческого учета предполагается, что счета управленческого и бухгалтерского учета, которые отражают затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Интегрированная система - это информационная система организации, в которой сплошным методом регистрируются факты хозяйственной деятельности, включающий три основных компонента: бухгалтерский финансовый учет; бухгалтерский управленческий учет; налоговый учет.

Недостатками однокруговой модели являются:

.Система субсчетов и счетов аналитического учёта, применяемая в одномерных системах, при наличии многоуровневой иерархии объектов или групп аналитического учета, становится громоздкой и неудобной для работы, в т.ч. анализа;

.Метод двойной записи позволяет установить корреспонденцию только двух счетов. Поэтому в одномерных системах для формирования регистров управленческого учета, может быть необходимо в дополнение к основной проводке, справочно (чтобы не было двойного счета и не искажался баланс) дублировать эту же сумму, но в разрезе других объектов аналитики.

Счета управленческого и финансового учёта, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Монистическая или интегрированная система, которая объединяет систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета.

В однокруговой модели учёта затрат выделяют:

)Системы без использования счетов управленческого учёта;

)Системы с использованием специальных счетов управленческого учёта.

Расходы по обычным видам деятельности, т.е. по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам:

)материальные затраты,

)затраты на оплату труда,

)отчисления на социальные нужды,

)амортизация,

)прочие затраты.

Для учета каждого элемента, как и в международной практике, есть возможность вести отдельный счёт бухгалтерского учёта.

В разделе III плана счетов можно открыть следующие счета: 30 «Материальные затраты»;31 «Затраты на оплату труда»;32 «Отчисления на социальные нужды»;33 «Амортизация»;34 «Прочие затраты»;37 «Отражение общих затрат».

Вводить эти и другие счета в раздел III Плана счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

По дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетами: 10 «Материалы»; 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющий других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 «Материальные затраты» открываются субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счёте также начисляют различные социальные выплаты за счёт средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счёту необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом: 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются суммы, начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов социальной защиты.

Если отчисления на социальные нужду приобретают форму социального налога, то счёт 32 «Отчисления на социальные нужды» корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Предстоящие социальные выплаты по решению собственника или его представителей (совет директоров и т.п.) начисляют по дебету счёта 32 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов». К счету 32 «Отчисления на социальные нужды» ведутся субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетами: 02 «Амортизация основных средств»; 04 «Нематериальные активы»; 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции со счетами: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;79 «Внутрихозяйственные расчеты» и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учёту расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учёту элементов затрат закрывают в дебет отражающего счёта 37 «Отражение общих затрат» записью: дебет счёта 37 «Отражение общих затрат» Кредит счетов 30 «Материальные затраты»,31 «Затраты на оплату труда»,32 «Отчисления на социальные нужды»,33 «Амортизация»,34 «Прочие затраты».

Собранные на счёте 37 «Отражение общих затрат» суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учёт расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Более широкие возможности для ведения управленческого учёта и формирования управленческой отчетности, предоставляет механизм так называемых направлений аналитики. Эта система является многомерной, количество измерений равно числу направлений аналитики плюс один (за счёт самого плана счетов). Количество направлений аналитики может быть ограничено только возможностями выбранного программного обеспечения и соображениями целесообразности ведения того или иного направления аналитики.

Эта система является интегрированной, т.е. одни и те же счета используются как для бухгалтерского, так и для управленческого учёта.

Направление аналитики - это совокупность однородных объектов аналитического учета, которыми могут быть, основные средства, номенклатура товаров, контрагенты, бизнес-процессы и подсистемы управления, сотрудники и т.д. При этом, одни направления аналитики используются как в бухгалтерском, так и в управленческом учёте, как, например, основные средства, сотрудники, номенклатура товаров. Другие - бизнес-процессы и подсистемы управления, проекты, центры ответственности, нужны только для целей управленческого учета.

В рамках проведения в учете одной финансовой операции, в целях управленческого учета одновременно осуществляется оперативный количественно-суммовой учет товаров по каждой номенклатурной позиции, в разрезе мест хранения, материально-ответственных лиц и проектов.

Такая система позволяет оперативно формировать отчеты по указанным направлениям аналитики для целей управления, в данном случае управления запасами и управления закупками.

Бизнес-процесс - совокупность различных операций, которые взятые вместе, создают результат (продукт, услугу), имеющую ценность для потребителя, клиента или заказчика.

Сумма затрат по всем бизнес-процессам не равна общей сумме затрат по предприятию, поскольку в первом случае не учитываются затраты на содержание систем управления: стратегического планирования, инвестиционного планирования, годового (квартального) планирования, оперативного учета, бухгалтерского учёта, безопасности и т.д., которые в совокупности образуют систему управления торговым предприятием. Группировка затрат по бизнес-процессам и системам управления не равносильна группировке затрат по функциональным подразделениям, т.к., с одной стороны, отдельные функции, например планирование, могут исполняться в нескольких подразделениях, а, с другой стороны, несколько бизнес-процессов могут выполняться в рамках одной структурной единицы. Таким образом, сведения о распределении затрат в разрезе бизнес-процессов и систем управления позволяют вести анализ об эффективности достижения полученного результата.

1.2 Двухкруговая (автономная, дуалистическая) модель учёта

Сущность автономной модели заключается в том, что финансовый и управленческий учёт каждый в отдельности представляет собой замкнутую подсистему. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческой - по статьям калькуляции. В финансовом учете задействованы те счета, которые формирую балансовые статьи (отчетный баланс) и показатели финансовой отчётности.

При автономной системе каждый вид учёта имеет самостоятельный план счетов или в общем плане счетов выделяются обособленные счета для бухгалтерского управленческого учета, а все остальные используются в бухгалтерском финансовом учете.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно применять в крупных организациях, когда финансовый и управленческий учёт имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.

Преимущества автономной модели:

.выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется посредством введения для них отдельной корреспонденции счетов. При этом счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не формально, а отражают реальные обороты указанных подсистем;

.предоставление надёжной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью;

Финансовый и управленческий учёт имеют самостоятельные планы счетов. Для согласования данных финансового и управленческого учёта используются переходные счета (для переноса информации с финансового учёта на управленческий и наоборот) и зеркальные счета (для выявления возможных расхождений между данными финансового и управленческого учёта).

Учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно, это необходимо для целей управления.

Автономная система - это обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования. При автономной системе управленческого учета каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии

Существуют несколько вариантов автономной модели учёта:

Первый вариант. Обе системы учёта самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).

В состав счетов управленческого учёта включаются счета по учёту затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат - калькуляционным объектам, по статьям себестоимости и сметным статьям. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость продукции по видам, формируется производственная себестоимость, отражаются общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Счета этих разделов содержат информацию о товарообороте, наценке, обороте по реализации продукции, другую информацию, представляющую коммерческую тайну предприятия. Такая информация используется для внутреннего потребления. Выделение её в самостоятельную систему счетов бухгалтерского учета позволяет лучше обеспечить конфиденциальность внутрихозяйственной информации, чем при интегрированной системе учёта. Бухгалтерскую информацию второго круга счетов создают из счетов III, IV раздела Плана счетов бухгалтерского учёта. В этих разделах сконцентрированы в основном операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов. Счета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухгалтерского учета: управленческого и финансового.

На счетах бухгалтерского учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета, это необходимо для сохранения коммерческой тайны.

Поскольку один и тот же счёт может входить в систему финансового и управленческого бухгалтерского учета, необходимы отличительные признаки для распознавания счетов из разных систем

Второй вариант основывается на выделении счетов 20 - 29 по учёту затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 - 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами.

Счёт 20 «основное производство» отражает прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных затрат.

Счёт 25 «общепроизводственные расходы» группирует производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов и т.д.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

Счёт 26 «общехозяйственные расходы» группирует общие управленческие, накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и центрам ответственности (местам возникновения затрат). Так же группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учёта и контроля, соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями

Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести, по крайней мере, по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства», 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью: Дебет счета 27 «Распределение общих затрат», кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учёт.

Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учёта, необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «отражение общих затрат» в корреспонденции со счетами:15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;44 «Расходы на продажу».

Второй вариант применения счетов управленческого учета необходим для больших и средних организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Третий вариант. Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 - 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

Существует проект нового плана счетов бухгалтерского учёта европейского типа, состоящий из 10 классов счетов, каждый из которых включает по девять групп счетов, а в каждой группе по девять синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на порядок увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов. Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).

Счета управленческого учёта, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических счетов. Счета управленческого учёта, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Седьмая группа содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл.

Эффективней применять автономную модель на крупных предприятиях.

На счетах управленческого учёта можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность - согласно Налоговому кодексу РФ.

Глава 2. Этапы построения управленческого учета на предприятии

Управленческий учет ведется в соответствии с информационными потребностями менеджмента конкретного предприятия. Поэтому существует множество различных подходов к разработке системы управленческого учета, методам его ведения, а также к самому определению управленческого учета.

Главная цель внедрения системы управленческого учета на предприятии: обеспечение руководства компании максимально полной информацией, необходимой для эффективной работы предприятия.

Организация управленческого учёта осуществляется в следующие этапы:

Этап 1. Определение финансовой структуры предприятия

Надо определить, какие подразделения могут представить необходимые данные. Финансовая структура представляет собой совокупность центров финансовой ответственности.

Центрами финансовой отчетности являются отдельные компании, структурные подразделения, службы, цеха, отделы или группы. Их руководители несут ответственность за конкретные участки работ, поэтому такая структурная единица может быть центром затрат, центром доходов, центром прибыли, центром инвестиций и т.д.

Этап 2. Разработка управленческой отчетности

Необходимо разработать показатели, характеризующие эффективность его деятельности, регламент сбора, обработки и хранения полученной информации, а также формы управленческой отчетности, в которые будут заноситься все данные для каждого центра ответственности.

Этап 3. Разработка классификаторов и кодификаторов управленческого учета

Наиболее распространенными классификаторами управленческого учёта являются:

.виды производимой продукции, оказываемых работ и услуг;

Виды доходов;

Виды активов;

.виды обязательств;

Проекты;

.направления инвестиций;

.центры финансовой ответственности;

.места возникновения затрат;

.элементы затрат;

.статьи калькуляции;

.виды собственного капитала;

Типы клиентов;

.основные и вспомогательные бизнес-процессы.

Этап 4. Разработка методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат в зависимости от объектов учета:

Учет затрат по экономическим элементам - учет по следующим элементам: расходы на оплату труда (все расходы на оплату труда независимо от места их возникновения), материальные затраты, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и т.д.

Учет затрат по местам возникновения - группировка затрат по структурным подразделениям предприятия. Данный метод применяется для учета внутризаводского оборота, формирования контрольных показателей деятельности подразделений, определения потребности подразделения в ресурсах.

Учет затрат по статьям калькуляции (по целевому назначению затрат) - распределение расходов по определенным статьям затрат. Перечень статей устанавливается самим предприятием исходя из его потребностей в детализации управленческой информации

Учет затрат по видам продукции - расчёт себестоимости каждого вида продукции, когда затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Учет затрат по периодам необходим для обеспечения равномерного и объективного распределения затрат исходя из их экономической сути.

Методы учета затрат в зависимости от полноты их включения в себестоимость:

Учет затрат с калькулированием полной себестоимости - разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции.

Учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости - разделение всех затрат на постоянные, они учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции и переменные. Данный метод используется для расчета прибыльности продукции, принятия краткосрочных оперативных решений.

Методы учета затрат в зависимости от управленческой интерпретации затрат:

Учет затрат по фактической себестоимости. По данному методу можно получить максимально объективную информацию о затратах, но он не позволяет оперативно управлять затратами, выявлять участки экономии или причины перерасхода средств, так как фактическую себестоимость можно определить лишь по окончании расчетного периода.

Учет затрат по нормативной себестоимости. Использование в управленческом учете нормативов затрат. Этот метод дает возможность составлять бюджеты, проводить оперативную оценку эффективности управления отклонениями, упростить оценку запасов.

Учет затрат по плановой себестоимости - это учет по плановым затратам. Данный метод может использоваться для бюджетирования и управления по отклонениям.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает методы учета затрат, ориентируясь на собственные потребности и специфику бизнеса.

Этап 5. Разработка управленческого плана счетов и моделей типовых хозяйственных операций

Важными факторами, которые могут повлиять на построение управленческого плана счетов предприятия, являются:

.взаимосвязь управленческого, финансового и налогового учета;

.специфика производства (массовое, позаказное и пр.);

.способ ведения оперативного учета.

При разработке плана счетов управленческого учета устанавливаются типовые проводки, отражающие хозяйственные операции по основным объектам управленческого учета на предприятии.

Этап 6. Разработка внутренних положений и инструкций

Составляются основные внутренние положения и инструкции, которые определяют нормы и правила ведения управленческого учета:

.положение о финансовой структуре предприятия;

.положение об учетной политике;

.единые классификаторы и кодификаторы управленческого учета и инструкции по их применению;

.управленческий план счетов;

.формы первичных и отчетных документов управленческого учета;

Этап 7. Проведение организационных изменений на предприятии

Структурное подразделение, которое несет ответственность за ведение управленческого учета, должно удовлетворять нескольким требованиям: информационная обеспеченность, методологическая подготовленность, компетентность.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были решены задачи, поставленные перед ней. В результате можно сделать следующие выводы:

) существуют различные модели взаимосвязи финансового и управленческого учета (интегрированная и автономная);

) Однокруговая система учета затрат может осуществляться:

без использования специальных счетов управленческого учета;

с использованием системы счетов управленческого учета.

Однокруговую систему учета затрат целесообразно использовать в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.

Интегрированная модель более удобна и целесообразна в использовании в отечественной практике ведения бухгалтерского учета.

)Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.

финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные.

Существует несколько вариантов автономной модели:

вариант. Обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой).

вариант. Выделяются счета 20 - 29 по учёту затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учёта, отделённую от системы других синтетических счетов бухгалтерского учёта. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счёт 27 «Распределение общих затрат».

вариант. Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс). Счета управленческого учета, объединены в два класса (семь и восемь), содержат более 150 синтетических счетов. Информацию из счетов управленческого учёта не включают в отчётный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчётности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета.

)Чтобы получить реальный экономический эффект от внедрения внутреннего учета, система управленческого учета должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Построение управленческого учета для достижения положительных результатов проходит несколько последовательных этапов.

Список литературы

1.Положение по бухгалтерскому учёту, утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. №33н, ПБУ 10/99 «Расходы организации»

.Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учёт. Учебник. М.: Бухгалтерский учёт,2008.

.Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учёта. Бухгалтерский учёт. 2008.

.Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская В.М. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Эксмо, 2009.

.Вахрушина М.А. Учебник. Бухгалтерский управленческий учёт.7-е издание. М.; Омега-Л. 2008.

.Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Москва: "КНОРУС, 2008.

.Исаков А.М., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учёта в организации. 2007.

.Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2008.

.Козлова Е.П., Бабченко Е.Н.Бухгалтерский учёт в организациях- 2-е издание., перераб. И доп. - М.,2002.

.Лысенко Д. Организация управленческого учета // Аудит и налогообложение. - № 2, 3, 4, февраль, март, апрель 2009.

.Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет Изд. 4-е, дополн. - М.: Едиториал, 2007.

.Палий В.Ф. Управленческий учёт (с элементами финансового учёта).Учебное пособие. М. Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2007.

.Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учёта. Бухгалтерский учёт. 2008.

Приложения

Приложение №1

Практическое задание к курсовой работе №5

На предприятии имеется два производственных корпуса: корпус "А" и "Б" В Корпусе «А» имеется 4 цеха, а в корпусе - 2. С 1- го марта вводится новый корпус «В», в котором имеется один цех. В каждом цехе установлены производственные линии разной производительности. Трудоемкость изготовления единицы на каждой линии указана в табл.1.

Таблица 1. Трудоемкость изготовления

Тип оборудованияСтанкоемкость изготовления единицы продукции (станко-час)Универсальное40Специализированное30Автоматизированное20

Справочно:

Фонд времени работы оборудования - 4200 часов в год при двухсменной работе.

Количество и состав производственных линий в корпусах, а также тип линии, которую собираются разместить в новом корпусе «В» представлены в табл.2.

Таблица 2. Состав парка оборудования

Наименование корпусатипАБВУниверсальное 2--Специализированное21-Автоматизированное-11Определить:

Производственную мощность каждой линии.

Производственную мощность каждого корпуса.

Среднегодовую производственную мощность предприятия в текущем году.

)Производственная мощность линии:

Производственная мощность каждой линии равна:

В корпусе А: линия универсальная 1: 4 200 × 1 × 2/40 = 210;

линия универсальная 2: 4 200 ×1 × 2/40 = 210;

линия специализированная 1: 4 200 × 1 × 2/30 = 280;

линия специализированная 2: 4200? 1?2/30=280

В корпусе Б:; линия специализированная 1: 4 200 × 1 × 2/30 = 280

линия автоматизированная 1: 4 200 × 1× 2/20 =420

В корпусе В: линия автоматизированная 1: 4 200 × 10/12 × 1 ×2/20 =350.

Производственная мощность линии?- количество цехов ?-го корпуса?-го оборудования

ФРВ- фонд времени работы оборудования

Ст? - станкоёмкость?-го типа оборудования

Производственная мощность линии (универсальное оборудование):

(210+210)+0+0=420+ 0+0 = 420 ед.прод./год

Производственная мощность линии (специализированное оборудование):

(280+280)+280==840 ед.прод./год

Производственная мощность линии (автоматизированное оборудование):

420 + 350= 770 ед.прод./год

)Производственная мощность каждого корпуса равна:

М?- производственная мощность корпуса

В корпусе А: 210 + 210 + 280 + 280 = 980

В корпусе Б: 280 + 420 = 700

В корпусе В: 350.

3)Среднегодовая производственная мощность предприятия в текущем году:

Ср.год.ПМП = ;

Ср.год.ПМП - среднегодовая производственная мощность предприятия в текущем году

((980+700) + (980+700+350)) / 2 = 1855 ед.прод

Производственная мощность линии (универсальное оборудование) равна 420 ед.прод./год

Производственная мощность линии (специализированное оборудование равна 350 ед.прод./год

Производственная мощность линии (автоматизированное оборудование) равна 770 ед.прод./год

Производственная мощность корпуса А равна 980 ед.прод./год

Производственная мощность корпуса Б равна 700 ед.прод./год

Производственная мощность корпуса В равна 350 ед.прод./год

Среднегодовая производственная мощность предприятия в текущем году равна 1855 ед.прод.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Введение

управленческий учет модель

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить модели организации управленческого учёта на предприятии;

2. Подробно рассмотреть однокруговую модель управленческого учёта на предприятии;

3. Изучить двухкруговую модель управленческого учёта;

4. Рассмотреть этапы построения управленческого учёта.

Виды моделей организации управленческого учёта на предприятии

1. согласованность с общими принципами формирования организационно-производственной структуры управления;

2. использование имеющейся информационной базы;

3. соответствие целей и задач управленческого учета стратегии деятельности предприятия;

4. доходы от внедрения управленческого учета должны быть значительно выше, чем затраты на организацию учета.

Управленческий учет может быть организован по-разному:

Без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

С отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Можно выделить три варианта организации управленческого учёта на предприятии:

1. когда управленческий учёт отсутствует;

2. автономная модель;

3. интегрированная модель.

Каждую модель управленческого учёта можно охарактеризовать по следующим критериям:

1. сущность;

2. субъект;

3. план счетов;

4. сфера применения;

5. преимущества и недостатки.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 2. Выбор метода учёта затрат в соответствии с системой управления

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики основным в деятельности каждого предприятия является получение максимальной прибыли. С развитием конкуренции на рынке и снижением нормы прибыли перспективы развития предприятия в значительной степени зависят от поведения затрат и управления ими. Умение планомерно и рационально управлять расходами в периоды ухудшения конъюнктуры повышает шансы на стабильное функционирование.

Исследование эффективного управления затратами особенно важно в условиях инфляции, поскольку данные о нынешних расходах постоянно нужно сверять с данными о будущих расходах. Уровень затрат является не только ключевым показателем оценки работы каждого конкретного предприятия, но и народного хозяйства в целом. Поэтому сегодня, когда национальная экономика находится в довольно тяжелом состоянии, исследования вопросов управления затратами промышленного предприятия являются крайне актуальными.

Анализ учета затрат на предприятии предполагает полную классификацию видов учета, определение их сильных и слабых сторон, выявление основных критериев по их использованию. Также при анализе учета затрат на каком-либо конкретном предприятии для формирования целостности условий его работы важно провести его комплексную оценку: обзор рынка, выявление специфики, расчет ряда коэффициентов. Только после изучения всех основных показателей работы компании можно приступать к созданию модели по внедрению желаемых коррективов в ее функционирование.

В настоящее время в литературе присутствуют подробные описания различных методов учета затрат компании, а также методики проведения анализа ее финансово-хозяйственной деятельности. Для изучения каких-либо конкретных сторон, особенностей и явлений по выбранной теме применяется качественный анализ, суть которого заключается в описании и разъяснении свойств исследуемого экономического объекта с целью формирования правильности «понимания» сущности рассматриваемых качеств изучаемого предмета. По итогам подобного теоретического вида анализа отдельные свойства изучаемого объекта систематизируются, интерпретируются и анализируются.

Кроме того, появляется необходимость углубления методологии и формирования системы бухгалтерского учета с позиции рыночных отношений.

Особую актуальность решение вопросов управления затратами приобретает для:

обеспечения роста рентабельности предприятия путем снижения затрат на производство продукции и управления;

обеспечения правильного выбора номенклатуры выпускаемых изделий, расширения объемов выпуска, обоснованного ценообразования;

обеспечения долгосрочной стабильности функционирования предприятия, а также окупаемости капиталовложений в производство.

Целью работы является развитие теоретических основ и методических подходов к управлению затратами на предприятии.

Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть сущность затрат, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

провести анализ особенностей методов управления затратами.

Объектом исследования является процесс учёта затрат предприятия. Предметом исследования послужили теоретические принципы и методические подходы к управлению затратами предприятия.

Глава 1. Организация управленческого учёта и её роль в функционировании предприятий

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость выделения из системы бухгалтерского учета подсистемы управленческого учета.

Основной целью управленческого учета является обеспечение системы управления предприятием необходимой информацией для принятия эффективных управленческих решений.

Подсистема управленческого учета на промышленном предприятии представлена на рис. 1.

Рис. 1. Структура управленческого учета на промышленном предприятии

Сущность такого подхода к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

В зависимости от характера используемых данных выделяют фактический и нормативный методы управленческого учета затрат. Учет фактических затрат является методом последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Он строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость выпущенной продукции. При использовании учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по следующей методике (1):

ЗФ = РФ х ЦФ, (1)

где ЗФ - фактические затраты;

РФ - фактическое количество использованных ресурсов;

ЦФ - фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинством метода учета затрат по фактической себестоимости является простота расчета. Однако у этого метода имеются следующие недостатки:

отсутствие норм для контроля количества использованных ресурсов;

отсутствие возможности анализа причин отклонений;

невозможность расчета затрат в любой момент времени, так как расчет может проводиться только в конце отчетного периода;

трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов;

необходимость расчета себестоимости каждого ассортиментного вида продукции, что при массовом производстве трудоемко.

Перечисленные недостатки не позволяют использовать учет по фактической себестоимости в качестве базового метода управленческого учета затрат.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. С помощью этого метода определяется нормативная себестоимость выпущенной продукции и отклонения от нее. При учете затрат по фактической себестоимости используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно. Соответственно, затраты за отчетный период рассчитываются по следующим методикам (2, 3, 4):

при использовании нормативов только по ценам использованных ресурсов:

З = ЦП х РФ + ОЦ, (2)

где ЦП - прогнозная цена использованных ресурсов;

ОЦ - отклонение фактических затрат от норматива, вызванного изменением цен;

при использовании нормативов только по количеству использованных ресурсов:

З = ЦФ х РН + ОР, (3)

где РН - нормы расхода использованных ресурсов;

ОР - отклонение фактических затрат от норматива, вызванного изменением количества использованных ресурсов;

при использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов:

З = ЦП х РН + ОР + ОЦ. (4)

В настоящее время предприятия промышленности требуют существенного реформирования структуры управления хозяйственной деятельностью. При этом большое значение имеет усовершенствование системы бухгалтерского учета, а именно внедрение на предприятиях промышленности эффективной системы управленческого учета (рис. 2).

Рис. 2. Общая схема управленческого учета в системе внутренних информационных связей промышленного предприятия

управленческий учет затрата нормативный

Сущность управленческого учета состоит в интегрированной в структуру управления предприятия системе учета расходов и доходов, контроля и анализа, нормирования и планирования, которая формирует информацию для принятия оперативных управленческих решений, а также определение направлений стратегического развития предприятия в будущем. При этом внедрение системы управленческого учета в микроэкономику предприятия может происходить с учетом характерных организационно-технологических особенностей, присущих промышленным предприятиям.

Количество центров ответственности на промышленном предприятии зависит от структурной схемы управления производством. Они должны обеспечить контроль за абсолютной величиной прямых затрат. Для контроля административных расходов на промышленных предприятиях в качестве центров ответственности целесообразно выделить функциональные отделы - снабжения, маркетинга, подразделения системы управления.

Серьезное внимание следует уделять также определению перечня статей затрат для каждого центра ответственности и разработки на их основе смет и бюджетов. Результаты исследований свидетельствуют, что на промышленных предприятиях устанавливается контроль статей затрат только в разрезе укрупненных центров ответственности - цехов.

На основе проведенных исследований, в пределах производства того или иного вида промышленной продукции можно установить места возникновения затрат и центры ответственности по отдельным этапам производственного процесса и технологическим линиям (производственным конвейерам).

Построение системы управленческого учета промышленного предприятия по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет большинство косвенных затрат относить на эти центры прямо, при этом осуществляется их более точное распределение.

Исходя из организационно-технологических особенностей промышленных предприятий, следует отметить, что улучшение информационного обеспечения их системы управления можно обеспечить путем установления контроля за ходом производства, доходами и расходами, которые возникают на каждом этапе деятельности. Эту проблему можно решить, если наладить взаимосвязь доходов и расходов с действиями конкретных лиц, ответственных за отдельные участки производственного процесса. Такой подход известен как учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения. Развитие учета по этим объектам определяет в современных условиях главное направление совершенствования производственного учета, контроля и управления формированием издержек производства. Это позволяет решить две основные задачи:

1) обеспечить контроль за эффективной работой отдельных подразделений для сопоставления полученных доходов и расходов по каждому из них;

2) повысить точность учетных данных, процесса калькулирования себестоимости продукции в особенности на тех промышленных предприятиях, которые выпускают большой ассортимент продукции.

Каждое рабочее место (цех, подразделение, рабочий участок, предприятие в целом) представляет собой место возникновения затрат.

Центром первого уровня ответственности на промышленных предприятиях можно считать производственный участок. Это либо отдельные технологические линии, на которых осуществляется весь технологический цикл изготовления готовой продукции, либо отдельные бригады.

К центрам второго уровня следует отнести цех, третьего - филиал, четвертого - предприятие, пятого - производственное объединение, корпорацию.

Эффективное использование ресурсов, обновление ассортимента вырабатываемых видов продукции, снижение её себестоимости путем замены дорогих компонентов на более совершенствованные технологии позволяют обеспечить оптимальные условия выпуска конкурентоспособной продукции. Все эти меры будут наиболее эффективными, если система управленческого учета, построенная в соответствии с организационно-технологическими особенностями предприятия, будет координировать, контролировать и формировать информацию для перспективного планирования в разрезе центров ответственности и мест возникновения затрат промышленного производства.

Глава 2. Выбор метода учёта затрат в соответствии с системой управления

В отечественной и мировой бухгалтерской практике вопросам управленческого учета, в том числе методам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение.

Метод калькулирования предполагает систему управленческого (производственного) учета, при котором определяется себестоимость продукции (работ, услуг), а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является предметом дискуссий, поэтому считаем возможным предложить следующую классификацию:

1.Традиционные (позаказный, попроцессный, попередельный) методы.

2.Новые (нетрадиционные) методы. Среди «нетрадиционных» методов можно выделить: стандарт-кост, директ-костинг, система «just-in-time», функционально-стоимостной анализ, таргет-костинг, метод анализа и оптимизации затрат, АВС-анализ, CVP-анализ.

1. АВС-анализ, или метод функционального учета затрат. Сущность метода заключается в распределении суммы затрат предприятия на протяжении периода на определенный вид продукции и определяется на основе расходов по соответствующим процессам и операциям. Методология его проведения основана на так называемом принципе Парето, который предусматривает, что для достижения 80 % ожидаемого результата достаточно осуществлять управление 20 % факторов его формирования. Группировка осуществляется по трем категориям объектов: А, В, С.

2. Стандарт-кост. Сущность метода заключается в том, что при нем используются стандарты. Они нужны, чтобы определить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Эта система учета получила название «стандарт-кост». Главное в этой системе - контроль за точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат.

3. Директ-костинг. Сущность системы «директ-костинг» заключается в том, что остатки готовой продукции учитываются по прямым производственным затратам, которые зависят от объема производства, то есть с переменными затратами.

4. Система «just-in-time» («точно в срок»). Сущность системы заключается в том, чтобы производить продукцию только тогда, когда в ней существует потребность, и только в том количестве, которое необходимо покупателям.

5. Функционально-стоимостной анализ (ФСА). ФСА - это метод системного исследования функций объекта, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта, при сохранении или повышении его качества и полезности, это анализ затрат на основании потребительской стоимости. ФСА - это метод системного исследования

объекта, направленный на повышение эффективности использования материальных и трудовых ресурсов.

6. Таргет-костинг. Система таргет-костинг предусматривает расчет себестоимости изделия по заранее установленной цене реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, то есть фактически ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.

7. Метод анализа и оптимизации расходов (Strategic Cost Analysis - SCA). Согласно этому методу деятельность предприятия трактуется как цепочка создания потребительской стоимости. Каждое звено цепи рассматривается как с позиции необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребленных им ресурсов. Метод SCA использует информацию для стратегических решений по таким вопросам, как оценка затрат на изменение атрибутов изделий и измерение стоимости «границ», которые необходимо преодолеть конкурентам для создания устойчивого конкурентного преимущества (объем инвестиций).

8. CVP-анализ. Он позволяет оперативно оценить влияние величины и структуры затрат, объема продаж продукции на прибыль, сделать анализ его зависимости от уровня цен и структуры производства.

Традиционные системы калькулирования себестоимости были созданы в период, когда большинство предприятий производили ограниченный ассортимент продукции и основными затратами были затраты на основные материалы и заработную плату основных производственных рабочих. Расходы на обслуживание производства и управления, являющиеся в большинстве своем косвенными, были относительно невелики, поэтому искажения производственных затрат вследствие их распределения пропорционально заработной плате на продукцию были незначительными. Стоимость обработки информации, напротив, была достаточно высокой, поэтому применение более сложных методов распределения накладных расходов было неоправданно.

В условиях рыночной экономики назрели предпосылки для изменения метода распределения накладных расходов:

· расширился ассортимент выпускаемой продукции;

· в результате автоматизации производственных процессов уменьшилась доля прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и увеличились косвенные расходы;

· автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы распределения накладных расходов.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления новых методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Рассмотрим новые подходы и проведем их сравнительный анализ.

АВС-метод (АВС-костинг, учет затрат по функциям, бизнес-процессам) - это калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Используется метод поэтапного распределения косвенных расходов на себестоимость продукции. Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику.

Может сложиться впечатление, что использование АВС-метода является решением всех проблем учета затрат. Безусловно, АВС-метод улучшает систему учета затрат предприятия, приводя к более точным данным. Однако существуют и ограничения в его использовании:

1) Известная произвольность в выборе показателей распределения. Критики АВС-метода утверждают, что некоторые общезаводские расходы могут распределяться на продукцию произвольно, т.к. они рассчитываются только на весь выпуск. Однако защитники АВС-метода возражают, что, несмотря на это, он все равно дает более точную информацию, и это дает ему преимущество.

2) Использование АВС-метода требует больших затрат на исследование операций, ведение документации и т.д., поэтому в некоторых случаях эти расходы могут превышать ожидаемые выгоды. Следовательно, предприятие, которое хочет использовать АВС-метод, должно соответствовать определенным характеристикам для получения выгоды от его использования.

Другим нетрадиционным подходом к учету затрат и калькулирования является метод «точно в срок». Производственная система «точно в срок» основана на концепции управления «точно в срок», направленной на устранение бесполезных затрат и непрерывное совершенствование производственного процесса.

Система управления «точно в срок» характеризуется тремя ключевыми аспектами:

1.Организацией бизнес-процессов, способствующей приближению совокупных затрат к величине затрат на обработку.

2.Сплошным контролем качества.

3.Организацией материального потока, исходя из ориентации на спрос покупателя.

Примером эффективного использования подхода «точно в срок» является Япония. Метод зародился в Японии в 40-х годах ХХ. Его появление связывают с концерном Toyota и именем его вице-президента Тайоти Оно. В условиях природных и экономических ограничений после Второй мировой войны японские производители искали пути наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением затрат и качества.

Калькулирование «точно в срок» представляет собой модификацию попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Достоинствами системы «точно в срок» являются:

· уменьшение уровня запасов и минимизация вложений в сырье и материалы. Идеальный вариант - нулевые запасы;

· сокращение количества поставщиков с уменьшением времени и затрат на переговоры;

· использование долгосрочных контрактов с покупателями и снижение затрат на заключение договоров;

· повышение качества продукции;

· сокращение затрат на внутреннее перемещение материалов и готовой продукции;

· уменьшение затрат на хранение.

Таблица 1.

Сравнение АВС-метода и традиционного позаказного метода калькулирования

Признаки сравнения	АВС-метод	Позаказный метод
1. Производственная деятельность (бизнес)	Делится на основные функции, операции, например, оформление заказов на материалы, эксплуатацию основного технологического и вспомогательного оборудования, контроль качества и т.д.	Представлена единым комплексом операций
2. Объект учета затрат	Операции, необходимые для выполнения заказа	Заказ, продукция
3. Объект калькуляции	Промежуточный - операции, итоговый - продукция	Заказ, продукция
4. База распределения накладных расходов	Для каждого вида деятельности выбирается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения	Основная заработная плата (трудозатраты)
5. Число ступеней распределения накладных расходов
6. Контроль расходов по стадиям их возникновения	Возможен	Затруднен
7. Применение	Сложное, но упрощается в результате автоматизации расчетов -
8. Ориентация на задачи	Управления

Стратегия «точно в срок» дает и другие выгоды, в том числе неэкономического характера.

Использование подхода «точно в срок» за счет снижения затрат и повышения качества приводит к повышению эффективности бизнес-процесса и к повышению конкурентоспособности организации в долгосрочном периоде. Однако при его использовании возможны следующие трудности: сложно избежать ошибок в ассортименте и срывов поставок, а каждый такой сбой приведет в условиях производства «точно в срок» к остановке производственного процесса с неизбежными последствиями.

Для эффективного внедрения стратегии «точно в срок» необходимо изменение способа мышления целого коллектива, занимающего вопросами производства и сбыта. Традиционный стереотип мышления типа «чем больше, тем лучше» должен быть заменен схемой «чем меньше, тем лучше», если речь идет об уровне запасов, использование производственных мощностей, продолжительности производственного цикла или о величине партии продукции.

Таблица 2.

Сравнение метода «точно в срок» и традиционного попередельного метода учета затрат и калькулирования

Признаки сравнения	Метод «точно в срок»	Попередельный метод
1. Страхование запаса	Отсутствует	Присутствует
2. Размер запаса, закупок материальных ресурсов	Показывает текущую потребность	Определяется по формуле экономического (оптимального) размера заказа
	Имеет приоритетное значение	Не имеет приоритетного значения
4. Наличие запаса незавершенного производства
5. Качество продукции	Отсутствие брака	Допускается небольшой брак
6. Варианты сводного учета	Не использует полуфабрикатный вариант учета	Учет движения полуфабрикатов на специальных счетах
7. Расходы на хранение и внутризаводскую транспортировку	Минимизируются	Имеют существенное значение
8. Затраты на оплату труда основных производственных рабочих	Включаются в состав общепроизводственных расходов	Прямо относятся на счета затрат
9. Бухгалтерские записи по учету затрат на производство и расходов на продажу	Д 90 К10 - израсходованы материалы на производство продукции; Д 25 К 70, 69... - начислена зарплата и взносы от зарплаты основных производственных рабочих; Д 90 К 25 - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции.	Д 20 К 10 - израсходованы материалы на основное производство; Д 20 К 70, 69 - начислена зарплата и от взносы зарплаты основных производственных рабочих; Д 25 К 10, 70, 69 - отражены общепроизводственные расходы; Д 20 К 25 - включены общепроизводственные расходы в себестоимость продукции; Д 43 К 20 - выпущена из производства готовая продукция; Д 90 К 43 - списана себестоимость проданной продукции.

Совокупность способов аналитического учета затрат, обеспечивающих возможность отнесения затрат на избранный объект калькулирования (т.е. калькуляционную единицу) и определение себестоимости этой единицы принято называть методом калькулирования. Чаще всего методы калькулирования классифицируют исходя из трех оснований:

1. Полнота формирования производственной себестоимости:

· Калькулирование по полным затратам (англоязычный аналог - absorption/full costing) - общепроизводственные расходы участвуют в оценке как произведенной продукции, так и в оценке запасов;

· Калькулирование по переменным затратам (variable/direct costing) -в оценку запасов включают лишь переменные производственные расходы;

2. Объект учета затрат:

· Позаказный метод калькулирования (Job-Order/Production-Order Costing) - используется в случае, если объект, выделяемый в связи с особенностями технологического процесса - заказ (при единичном способе производства);

· Попроцессный метод калькулирования (Process Costing) - объект - процесс (в поточном производстве);

· Калькулирование по функциям (ABC-Costing) - в качестве объекта учета выступает непосредственно функция организации, а в качестве объекта калькулирования - единица продукта.

Существуют и другие методы учета затрат, но большинство из них является частью одного из вышеуказанных подходов. Так, например, партионная/пооперационная (Operation Costing) калькуляция представляет собой разновидность позаказного метода, а попередельная (так же Process Costing) - разновидность попроцессного. Однако на практике представленные методы редко встречаются в чистом виде, чаще используются комбинированные в рамках одной классификации методы калькулирования; подобное смешение форм может быть обусловлено особенностями хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия.

3. Оперативность учета затрат (калькулирование фактической / нормативной себестоимости)

· Фактическая себестоимость - калькулирование осуществляется непосредственно после завершения отчетного периода.

· Нормативная себестоимость (англоязычный аналог - Standard costing) - калькулирование проводится исходя из плановых показателей, нормативов.

На большинстве предприятий в качестве основы бюджетирования используется система нормативной калькуляции, что, как отмечается О.Н.Волковой, на Западе как раз именуется системой стандарт-коста. Начало подобному калькулированию было положено в первой половине XX века в работах Ф.М.Тейлора, который применял нормативы затрат при производстве перчаток в целях определения наилучшего пути по применению трудовых и материальных ресурсов.

Подхода имеет основные стадии:

1. предварительное формирование различного рода нормативов использования ресурсов в натуральном выражении,

2. на основе установленных нормативных цен различных ресурсов формирование норматива их использования;

3. с учетом установленных нормативов - планирование выпуска и себестоимости единицы продукции;

4. сопоставление нормативного уровня затрат с фактическими затратами;

5. анализ полученных отклонений уровней затрат.

Таким образом, схожесть вышеизложенных стадий свидетельствуют о том, что названные по-разному в литературе «нормативный учет» и «стандарт-кост» по своей сути не имеют между собой принципиальных различий, поэтому важно сосредоточить внимание на сути дела.

Глава 3. Особенности применения нормативного учёта («стандарт-кост»)

Чтобы достигнуть наибольшей прибыльности, любой компании необходимо использовать эффективный финансовый контроль, примером которого как раз может послужить система стандарт-кост. Для надлежащего понимания этой системы важно знать, как она функционирует и как вычисляются все переменные. Ключевая идея данного метода заключается в том, что любая продукция компании может быть сопоставлена с соответствующими нормативами (стандартами), заранее рассчитанными с целью оценки полученного продукта. Чаще всего данный метод применяется к производственным компаниям, однако применение данному методу можно найти в любой сфере. Например, анализ затрат с помощью калькулирования методом стандарт-кост может быть полезен при принятии компанией стратегических решений, однако для этого необходимо иметь предопределенные нормативы, а также спецификацию деятельности компании.

Также пытались дифференцировать всё разнообразие методов калькуляции затрат Джэйн и Найгем (2004). В соответствии с их представлениями основными техниками расчета и анализа затрат является absorption costing, суть которого совпадает с калькулированием по полным затратам, marginal costing - калькуляция по переменным затратам, бюджетный контроль - учреждение бюджета и непрерывное сравнение фактических издержек с планируемыми результатами в отношении различных функций, а также метод стандарт-кост. Только метод стандарт-коста представляет собой предпроизводственный расчет нормативов, их сравнение с реальными показателями, вычисление различий и их анализ. Между вышеперечисленными методами есть существенные различия в техниках их проведения, однако, как отмечают Джэйн и Найгем, все эти методы объединяют схожие функции и цели учета издержек, такие как определение стоимостей, анализ и контроль затрат. Исследователи сделали сравнение всех методов калькуляции, однако метод стандарт-кост не был рассмотрен досконально. Более того, результаты авторов были получены на основе данных более чем десятилетней давности, в виду чего неясно, так ли строго сохраняются все указанные различия.

Чуть позже Драри (2008) также отметил стандарт-кост как уникальную технологию контроля уровня издержек, позволяющую оценить, какой должно быть то или иное значение переменной в самых различных условиях. Он также подчеркнул, что стандарты для сравнения должны быть определены для каждого элемента стоимости: материалов, труда, накладных расходов. Сравнение расчетных и фактических величин должно сопровождаться расчетом и анализом возникающих отклонений: выявлением причин различий, путей их устранения, назначением ответственных за дальнейшую разработку. Однако автор замечает слабую сторону данного метода калькулирования затрат в том, что не всегда явно выявлены методы расчета нормативов.

Предопределение всех издержек производства какого-либо конкретного продукта (т.е. формирование определенных стандартов/нормативов) - ключевая методика применения метода стандарт-кост. Заранее рассчитанные нормативы позволяют компании быстро сопоставить полученные результаты с ориентировочными значениями, и, как следствие, это способствует более быстрому принятию надлежащих мер для устранения возникших неблагоприятных отклонений или же с наибольшей пользой воспользоваться сложившимися различиями, если они невелики. Такой принцип управления полученной информацией называется управлением по отклонениям. Согласно данной идее, внимание в большей мере надо концентрировать на тех показателях, значения которых существенно различаются от ожидаемых значений.

Период использования стандартов в большинстве случаев составляет 1 год, так что пересмотр их значений производится ежегодно. Возможны ситуации, при которых смена стандарта возможна и не по истечении года его использования, а именно: в случаях, когда ранее установленный норматив был неправильно рассчитан или же были существенно изменены стоимости некоторых составляющих. В таких случаях приведение стандарта к более «правдивому» значению с лучшим отражением текущей действительности носит крайне желательный характер.

Любой стандарт представляет собой норму, относительно которой оценивается полученный результат. Установление таких норм является своего рода попыткой измерить эффективность деятельности, а также контролировать затраты, возлагая ответственность за отклонения от зафиксированных стандартов. Установленные нормы можно рассматривать как цель, которую необходимо достигнуть предприятию, таким образом, они в некоторой мере могут являться мотивацией для сотрудников. Наиболее часто возникающий вопрос - это как с наибольшей точностью произвести оценку, если могут возникнуть непредвиденные затраты, порча или потерянное время.

Для раскрытия данного вопроса надо определить, следует ли включать все вышеизложенные непредвиденные обстоятельства в формирование стандарта. В соответствии с данной задачей было выделено два типа стандартов.

Компания может установить стандарт на максимальном уровне эффективности работы, в таком случае их принято называть идеальными. В них не включены возможные неэффективные условия: поломки, порча оборудования или потеря времени. Только наиболее эффективные условия работы могу способствовать достижению компанией своих идеальных стандартов, однако это очень редко бывает возможным, в связи с чем неизбежно возникают весомые отклонения от этих нормативов. Идеальные стандарты представляют собой ту максимальную цель, при достижении которой уровень эффективности производства также достигнет максимального значения. Но в виду того, что всем очевиден факт недосягаемости подобных результатов, персонал может потерять стимулы к стремлению их достигнуть.

С учетом потенциальной проблемы «недостижимости» идеальных нормативов, большинство компаний предпочитает устанавливать достижимые(нормальные) стандарты, которые учитывают такие факторы как потерянное время, порчу оборудования и прочие. На предприятиях, где приняты достижимые нормативы, понимают, что невозможно достичь идеальных стандартов или улучшить некоторую неэффективность.

Применение метода стандарт-кост имеет больше преимуществ, чем недостатков, однако данная методика подходит не для всех отраслей промышленности, в частности для тех, где производят нестандартизированные разнородные продукты или для сфер, где производство представляет собой длительный процесс, который распространяется больше чем на один отчетный период.

Анализ возможных отклонений при использовании стандарт-костинга следует производить с помощью факторного анализа, так как именно данный вид анализа позволяет оценить различия, возникающие между нормативными и фактическими значениями данных. Применение факторного анализа на базе стандарт-костинга позволяет выявить статьи затрат с негативными отклонениями, тем самым указывая направления, в которых менеджмент компании должен принять управленческие решения для получения результатов, более точно совпадающих с рассчитанными нормативами и, как следствие, не несущих излишних непреднамеренных затрат. Минимизация затрат, полученная благодаря применению системы стандарт-костинга, позволит достичь компании более высоких финансовых результатов.

Заключение

Общий вывод по работе: затраты - это стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. При этом к расходам относятся только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода.

Управление затратами - это система мероприятий, обеспечивающая экономию ресурсов и максимизацию отдачи от их использования. Целью управления затратами является их оптимизация. В рамках этой цели необходимо рассматривать два направления работы с затратами:

· минимизация затрат при заданном объеме производства;

· максимизация отдачи при заданном уровне затрат.

Объектом затрат является любая деятельность, продукт или организационное звено предприятия, которые требуют раздельного измерения затрат.

В условиях рыночной экономики эффективное управление затратами и результатами деятельности предприятий - это важная и сложная задача, решение которой актуально для нынешних условий хозяйствования. Имеющиеся проблемы в сфере анализа и прогнозирования затрат связаны, в первую очередь, с недостаточностью методических разработок и практических рекомендаций по построению системы и методов управления затратами.

Все приведённые в работе подходы дают возможность четкой постановки целей управления затратами в создаваемой предприятиями системе управления деятельностью предприятия, формирует надежную научную базу для выбора возможных способов воздействия на затраты. При этом нужно подчеркнуть, что условием успешного применения названных подходов является принятие во внимание следующих положений:

ни один из рассмотренных подходов не может считаться универсальным для всех предприятий; к выбору методов управления затратами следует подходить исходя из конкретных управленческих задач;

выбор того или иного подхода связан с сопоставлением выгод от его использования с затратами на его осуществление.

Технология управления затратами и, как часть ее осуществления, управления по переменным затратам позволит менеджменту предприятия получить необходимые обоснования для принятия различных управленческих решений.

Во-первых, при разработке долгосрочных планов и стратегий развития предприятия, составлении различных прогнозов производства продукции, а также при определении предполагаемых финансовых результатов по различным сценариям развития; данные прогнозы могут быть использованы для выбора наиболее приемлемого варианта функционирования предприятия в будущем. Во-вторых, для оценки результатов работы предприятия по периодам, а также эффективного контроля его деятельности в соответствии с планом по выработанной стратегии. В-третьих, для эффективного использования материальных и финансовых ресурсов предприятия, приобретения оптимального количества сырья для выполнения производственной программы, выбора наиболее целесообразного ассортимента выпускаемой продукции, имеющей прибыльный сбыт, а также для установления необходимого объема ресурсов для реконструкции, модернизации основных средств и т. п.

Таким образом, управление затратами является важным аспектом деятельности предприятия в современных рыночных условиях. Существует несколько методов управления затратами, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки, исходя из которых и применяются различные методы в различных ситуациях.

Список использованной литературы

1. Волкова О. Н., Кузнецова Е. В. Управленческий учет //Проблемы теории и практики управления. - 2012. - №. 11-12. - С. 103-112.

2. Воронова Е.Ю. Система «Стандарт - кост»: комбинированные отклонения и отклонения по количеству реализованной продукции. //Аудитор. - 2009. - №. 12. - С. 31-36.

3. Гордин В. Э., Карпова Г. А., Хорева Л. В. Направления развития статистического учета в системе управления туризмом на региональном уровне. - СПб.: Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, 2009.

4. Закиров Э.А. Обоснование управленческих решений на основе методики учета затрат по потокам создания ценности // Актуальные проблемы экономики и права, 2013. - № 2. - С. 152-157.

5. Закиров Э.А. Теоретические основы метода учета затрат по потокам создания ценности // Вестник КазГАУ, 2012. - №1 (23) - С. 22-27.

6. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. . Корпоративные финансы и учет. Понятия, алгоритмы, показатели. - М.: Кнорус, 2010. - 768с.

7. Колесова А.В. Концептуальная модель анализа затрат при использовании процессного подхода // Вопросы экономики и права. 2011. № 12.

8. Колесова А.В. Методический инструментарий анализа затрат по процессам // Вопросы экономики и права. 2012. № 7.

9. Колесова А.В. Процессный подход к анализу затрат предприятия // Научные труды Вольного экономического общества России. 2011. № 1..

10. Хорева Л. В., Карпова Г. А., Петров А. Н. Концептуализация подходов к формированию целостной теории услуг //Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2012. - №. 1. - С. 40-50.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Определение и нормирование затрат в целях их стабилизации и снижения. Система управления затратами на основе нормативов. Принципы разработки нормативов по материалам. Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы "стандарт-кост".

курсовая работа , добавлен 10.10.2012

Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность. Принципы нормативного метода учёта затрат, его типы и значение в деятельности предприятия. Учет использования сырья и материалов. Учет выработки и заработной платы производственных рабочих.

курсовая работа , добавлен 13.10.2013

Характеристика моделей организации управленческого учёта на предприятии. Однокруговая модель управленческого учёта на предприятии. Организация двухкруговой модели управленческого учёта. Этапы и особенности построения управленческого учёта на предприятии.

курсовая работа , добавлен 10.10.2012

Система организации первичного учёта. Нормативное регулирование первичного учёта. Организация первичного учёта в управлении инкассации. Первичные документы управления инкассации и их значение. Разработка плана и программы проверки первичного учёта.

дипломная работа , добавлен 28.11.2006

Краткая природно-экономическая характеристика. Становление и развитие учёта. Объекты и статьи учёта. Организация первичного, аналитического и синтетического учёта затрат. Учёт затрат в незавершённом производстве, распределяемых расходов и прочих затрат.

курсовая работа , добавлен 23.02.2009

Материальные затраты как объект управленческого учёта. Сущность материальных затрат. Документальное оформление движения затрат. Учет списания материалов при разных методах оценки. Контроль материальных затрат в системе нормативного метода управления.

курсовая работа , добавлен 24.04.2014

Сущность управленческого учёта. Предмет, принципы, функции управленческого учёта. Информация, формируемая в системе управленческого учёта. Методология и системы управленческого учёта. Законодательные акты РФ, регламентирующие управленческий учёт.

курсовая работа , добавлен 21.10.2008

Сущность, объект, предмет и задачи управленческого учёта, его отличия от финансового учёта. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и материальными ресурсами и эффективности их использования. Экспертиза учетной политики предприятия.

курсовая работа , добавлен 22.10.2013

Сущность и задачи финансового учёта. История возникновения и развития управленческого учёта, его содержание. Характеристика учётной политики ТОО "РиК". Организация финансового и управленческого учёта. Отличительные особенности и взаимосвязь между ними.

курсовая работа , добавлен 27.10.2010

Классификация методов учёта и затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции. Организационно–технические особенности строительства. Учёт и документальное оформление объёмов выполненных строительно–монтажного производства.

разработка оперативных и тактических планов;

подготовка информации для принятия решений о системе и краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации;

4) мотивация:

мотивация сотрудников и менеджеров;

разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании;

разграничение сфер ответственности менеджеров;

разработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров;

5) координация:

координация деятельности различных сегментов бизнеса;

оптимизация структуры бизнеса;

выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и (или) продуктами;

организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами;

6) контроль:

организация внутреннего финансового контроля;

организация внутреннего аудита;

сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.

2.5 Системы управленческого учета (базовые модели)

Производственные мощности предприятий и фактические объемы производства определяют применение различных систем/моделей управленческого учета.

Система управленческого учета (базовые модели) характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Признаки классификации систем управленческого учета (рис. 4):

1 Широта охвата информацией: систематический учет; проблемный учет.

2 Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета: монистическая (интегрированная); автономная.

		Оперативность: фактических (прошлых исторических) затрат;
стандартных (нормированных) затрат.
	Полнота включения в себестоимость: полных затрат; частичных затрат.

		Систематический	учетПроблемный	Система полных	затратСистема

					частичных затрат

По широте охвата информациейПо полноте включения в себестоимость

Системы управленческого учета

По степени взаимосвязи финансового и

управленческого учета

По оперативности

Монистическая (интегрированная) система

фактических

исторических

Рисунок 4 – Классификация систем управленческого учета

Системы управленческого учета, представленные на рисунке 4, условно систематизированы по следующим признакам :

1) По широте охвата информацией (видов деятельности, организационной структуры предприятия, видов продукции) различают:

полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета;

системы с целевым набором их составных частей. Систематический учет затрат – это финансовый учет затрат на

производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности предприятия.

Элементами систематического учета являются:

1) измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2) контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;

3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, сюда же относится порядок включения затрат в себестоимость;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Систематический учет ведется путем отражения на счетах финансового бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности управляющих менеджеров структурных единиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками

и доходами. По мнению экономистов, монистическая система учета удобна для применения предприятиями, которые отличаются небольшими объемами производства или выпускают однородную по своему составу продукцию.

этого учета используются для решения будущих экономических и производственных проблем предприятия.

Проблемный учет формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики.

Данные проблемного учета используются:

для планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

оценки деятельности структурных подразделений и предприятия по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

разработки моделей управления запасами и затратами, которые бы обеспечивали оптимизацию затрат и доходов.

2) По степени взаимосвязи между финансовым (систематический

учет затрат и доходов) и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы : монистическую и автономную.

Монистическая – интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Интегрированная система учета применяется предприятиями, небольшими по объему производства или выпускающими однородную по своему составу продукцию.

В этой системе в состав счетов управленческого учета следует включать счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам ответственности, по носителям затрат. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость выпускаемой по видам продукции, формируется производственная себестоимость и общие периодические затраты, характер и величина производственных потерь, отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной.

В управленческом учете выделяют счета, формирующие отдельный круг финансовой информации. В основном, здесь сконцентрированы операционные счета, информационное значение которых заключается в показателях их оборотов. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к обоим кругам бухучета: к управленческому и финансовому учету , но в финансовом учете на счетах будет зафиксировано только сальдо, а обороты, отражающие характеристику хозяйственных операций, регистрируются в системе управленческого учета. Так как, одни

и те же счета могут входить в систему управленческого и финансового учета, счета управленческого учета при написании отмечают штрихом.

Системы финансового и управленческого учета связаны между собой, поскольку отражают хозяйственные операции одного предприятия. В то же время, каждая система обособлена и балансируется самостоятельно. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, в качестве которого целесообразно использовать счет «Внутрихозяйственные расчеты». Все счета финансовой системы по хозяйственным операциям, данные о которых передаются в систему управленческого учета или получаются из нее, корреспондируют со счетом «Внутрихозяйственные расчеты». Также все счета управленческого учета, передающие (или получающие) информацию в систему финансового учета, корреспондируются со счетом «Внутрихозяйственные расчеты», но в этом случае счет принадлежит к системе управленческого учета.

Автономная система управленческого учета предполагает обособление счетов управленческого учета и помимо улучшения информационного обслуживания различных уровней управления создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, качественных характеристиках выпускаемой продукции, выгодности деятельности предприятия в целом. Вариант автономной системы управленческого учета характеризуется замкнутостью ведения учета и открытием специальных счетов-экранов для связи с финансовой бухгалтерией. Данная система рекомендуется к использованию крупными предприятиями, холдингами.

В случае применения автономной формы учет текущих расходов финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на специальных счетах: «Материальные затраты», «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальное страхование», «Амортизация основных фондов», «Запасы ТМЦ». Для связи учета затрат в управленческой бухгалтерии с учетом текущих расходов финансовой бухгалтерии целесообразно применять отраженные счета (счета-экраны того же наименования). Производственная бухгалтерия осуществляет учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, а также формирование производственного результата.

Финансовый учет записей по счетам управленческой бухгалтерии завершается сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету «Результаты производственной деятельности».

3) По оперативности затрат системы разделяют: на систему учета фактических (прошлых, «исторических») затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат – один из критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат (в мировой практике известная под названием «стандарт-кост») включает: разработку стандартов (норм) на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов и пр., на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Эта система ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникающей необходимости регулирование ее процесса.

4) По полноте включения затрат в себестоимость существуют две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям – система учета полных затрат и система учета частичных затрат.

Данная статья, как и статья по постановки модели процессно-ориентированного бюджетирования (вот ссылка для тех, кто с ней ещё не ознакомился: , написана моим другом, кандидатом экономических наук, некогда финансовым директором, а ныне преподавателем нескольких престижных вузов г. Москвы, Петром Николаевичем Тельновым и публикуется с его согласия. В ближайшее время он обещал мне переслать ещё две статьи по управленческому учёту для публикации на Профессионалах.ру. В данном случае я выступаю, можно сказать, как редактор и издатель его статей. Мы с Петром Николаевичем заранее благодарны тем, кто прочитает эти статьи и тем, кто оставит свои комментарии как положительные, так и критические.

Каждое предприятие нуждается в непрерывном отслеживании своего текущего финансового положения. Задачу предоставления необходимой информации решает управленческий учёт - система сбора и анализа данных о финансовой деятельности предприятия, необходимой для принятия эффективных стратегических и тактических управленческих решений.
Главной целью функционирования системы управленческого учета и методик его реализующих является разработка программных средств и инструментов управления, реализуемых в виде моделей экономико-математического анализа. Рассматривая информационные основы управленческого учета с точки зрения современного этапа развития, следует акцентировать внимание на том, что в процессе обработки информации и выработке управленческих решений формируется совокупность внутренних и внешних потоков прямой и обратной информационной связи экономического объекта. Эта совокупность носит название экономической информационной системы (ЭИС). Фактически ЭИС является результатом анализа всех бизнес-процессов анализируемой коммерческой фирмы с учетом взаимосвязи особенностей сегмента рынка, отношений с контрагентами, статуса фирмы и других аспектов.
Выбор программных средств с целью разработки модели управленческого учета коммерческой фирмы предусматривает тщательный отбор исходя из совокупности программных средств, носящих название автоматизированных информационных систем (АИС). АИС представляют собой разработанные программные базы данных, предполагающие возможность создания экономико-математических моделей на основе предварительно разработанной экономической информационной системы. Примерами АИС могут являться программные средства типа ERP (Enter Resource Planning),
. На основе использования ЭИС и АИС в итоге будет создана автоматизированная информационная технология (АИТ) - реализованная с точки зрения особенностей экономических процессов коммерческой фирмы и программных средств системы эффективного принятия управленческих решений.
Принципами разработки имитационной модели управленческого учета коммерческой фирмы будет являться следующий комплекс требований:
1. Системность отражения экономических процессов, реализуемых в имитационной модели. Этот принцип формируется на основе системной взаимосвязи информационных потоков, отражающих экономические процессы фирмы, (например, в предлагаемой имитационной модели управленческого учета данные о структуре затрат каждой ассортиментной единицы модуля ассортимента обладают информационной сопоставимостью с данными графика безубыточности соответствующей единицы ассортимента в модуле финансового состояния).
2. Многофункциональность с точки зрения экономических аспектов принятия управленческого решения (в модели должно предусматриваться комплекс функциональных модулей, реализующих принятие решения в соответствующей сфере экономического процесса - модуль товарных и производственных запасов, модуль движения капитала и т.д.).
3. Релевантность с позиций процесса принятия управленческих решений (модель должна предусматривать параметрический набор альтернативных решений. Например, модель должна выдавать альтернативные управленческие решения в области ценообразования с позиции изменения взаимоотношений с контрагентами-поставщиками).
4. Адекватность разрабатываемой модели реальным изменениям экономических процессов коммерческой фирмы (так, в модулях товарных и производственных запасов анализируется функция спроса и в соответствии с этим анализом выбирается от или иной вариант системы запасов).
5. Эффективность функционирования модели на основе учета и экономии издержек (так, на основе информации модуля ассортимента сопоставление с фактическими данными модуля производственной программы разрабатываются управленческие решения, направленные на оптимизацию ассортиментного плана и вычленению неэффективных, не пользующихся спросом ассортиментных единиц).
В общем виде система управленческого учета выглядит следующим образом:
Блок бухгалтерского (финансового) учета Блок управленческого производственного учета Блок учета управленческих решений Блок стратегического управленческого учета
В состав блока управленческого производственного учета входят следующие модули, реализующие создание информационной базы для принятия комплексных управленческих решений в рамках оптимального функционирования коммерческой фирмы:
1. модуль эффективности коммерческой сделки и ценообразования;
2. модуль планирования;
3. модуль запасов;
4. модуль анализа финансового состояния (АФС);
5. модуль документооборота;
6. модуль капиталодвижения;
7. модуль платежного графика;
8. модуль расчета рисков коммерческих проектов;
9. модуль функционально-стоимостного анализа (ФСА);
10. модуль бухгалтерского (финансового) учета.
В модуле эффективности коммерческой сделки и ценообразования имеются три подмодуля. Первый - подмодуль формирования кода проекта и калькулирования постоянных (накладных) затрат. В первом подмодуле после импорта данных бухгалтерского учета (наиболее эффективным является подход использования данных и плана счетов бухгалтерского учета, реализующий все возможные варианты движения денежных средств) осуществляется на базе аналитических данных бухгалтерского учета формирование кода проекта, содержащего наименования ассортиментной единицы, кода контрагента, даты совершения операции. Таким образом, первоначально мы получаем данные о частях структуры цены: переменных затрат и норме прибыли. Постоянные затраты структуры цены продукта мы получим на основе подсчета удельных весов ассортиментной единицы (сумма ее переменных издержек в процентах от совокупной суммы переменных издержек всего ассортиментного плана коммерческой фирмы (можно определить и на основе удельного веса выручки ассортиментной единицы от общего объема выручки коммерческой фирмы). Таким образом, получается полная калькуляция цены каждой ассортиментной единицы и уже во втором подмодуле производится расчет рентабельности каждой ассортиментной единицы. В третьем подмодуле первого модуля производится CVP анализ каждой ассортиментной единицы, вида бизнеса, определение бизнес направлений фирмы в целом (CVP анализ и анализ ассортиментной политики в рамках всего ассортиментного плана).
В модуле планирования существуют так же три подмодуля. Первый подмодуль - модуль расчета хронометражных нормативов. Здесь фиксируются хронометражные данные в рамках плановых нормативных выполнений каждой бизнес операции в составе единого комплексного бизнес процесса фирмы. Эти данные необходимы для построения нормативного сетевого графика, который строится в третьем подмодуле, называемом «единая ось бизнес- событий», где объединяются последовательно все бизнес- операции коммерческой компании. Второй подмодуль посвящен расчету и учету образования очередей вследствие несоответствия функций спроса и предложения. Реализуются расчеты на основе математической модели СМО с ожиданием и ограниченной длиной очереди. Производится расчет мощностного баланса фирмы.
Модуль запасов включает три подмодуля:
1. подмодуль товарных запасов;
2. подмодуль запасов готовой продукции;
3. подмодуль денежного запаса.
Все три модуля строятся на основе математической модели движения запасов с построением графиков и расчета трех видов издержек:
подготовительно-заключительного времени;
издержек хранения;
издержек дефицита.
Модуль анализа финансового состояния включает построение графиков безубыточности по каждой ассортиментной единице, виду бизнеса и компании в целом.
В рамках модуля документооборота производится формирование всей базы документооборота, существующего в фирме по всем бизнес функциям, отделам и подразделениям с учетом как документов финансового, так и не финансового характера (включая договора, внутрицеховые документы, распоряжения и т.д.). На основе документооборота и планового сетевого графика происходит формирования функциональных должностных инструкций.
Модуль капиталодвижения содержит три подмодуля:
1. подмодуль кредитных сделок, включающий ТЭО кредитного проекта:
2. подмодуль дивидендной политики;
3. подмодуль акционерного капитала.
Все три подмодуля содержат расчеты движения капитала, его эффективности с учетом интересов сторон, осуществляющих это движение.
Модуль платежного графика является сигнальной системой, служащей для оперативного анализа движения денежных средств с точки зрения временных характеристик, как поступления, так и расходования денежных средств, важнейшей частью которого является график налоговых выплат.
В модуле рисков производится подсчет на основе математического аппарата рисков важнейших бизнес -событий фирмы.
Модуль функционально-стоимостного анализа характеризуется необходимостью получения информации по тем операциям, которые первично, формально не носят стоимостного характера, однако, имеют важнейшее значение с точки зрения принятия перспективных управленческих решений (например: вероятная дата поставки оборудования с точки зрения подготовки цеховых площадей, персонала и дополнительных условий).
Важнейшим является не только осуществление функций каждого модуля, но и существование функциональной межмодульной связи (так, например: модуль платежного графика должен иметь связь с подмодулем денежных запасов модуля запасов).
Обмен информацией блоков бухгалтерского (финансового) учета и управленческого производственного учета является важнейшим, с точки зрения поставки информации в рамках проведенных операций, и тех требований, которые предъявляет управленческий учет к функционированию системы бухгалтерского (финансового) учета. На основе своевременного калькулирования постоянных затрат (с точки зрения момента реализации готовой продукции), и на основе данных бухгалтерской аналитики производится формирование кода проекта.
В рамках третьего блока системы управленческого учета – блока учета управленческих решений предусматривает разработку системы формирования решений-. В рамках модуля реализуется создание комплекса (дерева) управленческих решений, характеризующим всю систему бизнес-событий фирмы (последовательность, взаимосвязь, временные характеристики с учетом постановки, контроля исполнения, анализа и архивирования и т.д.) Разработанные управленческие решения функционирования бизнеса фирмы имеют модельную расчетную реализацию в рамках обмена с блоком управленческого производственного учета..
Четвертый блок стратегического управленческого учета посвящен перспективному позиционированию коммерческой фирмы (:разработка стратегических планов фирмы, учет этапа жизненного цикла в политике ценообразования ассортиментной единицы, решение проблем ресурсного обеспечения в долговременной перспективе и развития бизнеса в региональном и контрагенском аспекте и т.д.
Главная проблема в создании подобной модели - тщательная разработка проблемно ориентированного алгоритма каждого модуля с учетом межблочного информационного взаимодействия на основе всех изложенных проблемных моментов.
На следующем этапе следует перейти к выбору АИС - то есть тех программных систем, которые позволят реализовать разработанный алгоритм модели в рамках АИТ - действующей информационной технологии. Среди существующих программных продуктов выделяются системы класса ERP (Enter Resource Planning), используемые крупными фирмами для управления потоками данных и хранения данных. Можно назвать такие ERP-системы как BAAN, PeopleSoft, J.D. Edwards и др. Каждая ERP-система обладает определенными достоинствами и выбор обычно складывается на основе анализа особенностей системы с точки зрения реализации разработанного алгоритма, стоимости программного продукта, его сопровождения после реализации проекта, возможностей обучения персонала и т.д.
Без реализации развернутого алгоритма принятия управленческих решений покупки программных продуктов подобного класса является экономически нецелесообразным. В расчет экономической эффективности модели управленческого учета должны входить и затраты, связанные с покупкой и сопровождением программных средств, однако учитывая огромную значимость принятия управленческого решения в крупной коммерческой фирме – эти затраты в дальнейшем будут оправданы.